統一發票 5% 營業稅法定計算規範與法規依據
在台灣商業交易與開立統一發票實務中，加值型營業稅率依《加值型及非加值型營業稅法》第 10 條規定，法定徵收率為 5%。凡在中華民國境內銷售貨物或提供勞務之營業人，除依法核定為免稅或適用外銷零稅率者外，均應依法於交易發生時代徵並繳納 5% 之加值型營業稅。
對於公司行號會計人員、採購人員、中小企業主以及個人接案自由工作者而言，正確計算含稅總額、未稅銷售額與營業稅額，是編製報價單、開立發票與申報 401 營業稅申報書的核心日常工作。
5% 營業稅正推與反推公式詳解
營業稅的計算依據計稅基準方向分為「未稅轉含稅（正推）」與「含稅轉未稅（反推）」兩種情境：
1. 正推計算：未稅金額轉含稅金額（銷售報價加計 5% 稅額）
當報價或合約約定之金額為未稅金額（即淨銷售額）時，應依法額外加徵 5% 營業稅：
- 營業稅額 = 未稅銷售額 × 5%（尾數四捨五入至整數）
- 含稅總金額 = 未稅銷售額 + 營業稅額
實務算例：
- 未稅銷售額為 100 元時：稅額 = 100 × 0.05 = 5 元，含稅總額 = 100 + 5 = 105 元。
- 未稅銷售額為 999 元時：稅額 = 999 × 0.05 = 49.95 元，四捨五入後稅額為 50 元，含稅總額 = 999 + 50 = 1,049 元。
- 未稅銷售額為 1,000 元時：稅額 = 1,000 × 0.05 = 50 元，含稅總額 = 1,000 + 50 = 1,050 元。
2. 反推計算：含稅金額反推未稅金額與稅額（開立三聯式發票實務）
當消費者支付或合約約定為總價含稅金額時，為依規定在三聯式發票上分別填列「銷售額」與「營業稅」，必須進行法定反推：
- 未稅銷售額 = 含稅總金額 ÷ 1.05（四捨五入至整數）
- 營業稅額 = 含稅總金額 - 未稅銷售額
重要注意事項：反推時切勿直接使用「含稅金額 × 0.05」計算稅額！因含稅金額本體已包含 105% 之本利，直接乘 5% 將導致稅額被過度放大計算（例如 105 元乘 0.05 為 5.25 元，但實際稅額僅為 5 元）。此外，營業稅額務必採用「總額減去未稅額」取得，以確保兩者加總百分之百吻合含稅總金額，避免因兩度四捨五入產生 1 元之誤差。
實務算例：
- 含稅總額 100 元：未稅額 = 100 ÷ 1.05 = 95.238 元，四捨五入為 95 元；營業稅額 = 100 - 95 = 5 元。
- 含稅總額 105 元：未稅額 = 105 ÷ 1.05 = 100 元；營業稅額 = 105 - 100 = 5 元。
- 含稅總額 1,000 元：未稅額 = 1,000 ÷ 1.05 = 952.38 元，四捨五入為 952 元；營業稅額 = 1,000 - 952 = 48 元。
- 含稅總額 999 元：未稅額 = 999 ÷ 1.05 = 951.43 元，四捨五入為 951 元；營業稅額 = 999 - 951 = 48 元。
統一發票開立類型與稅額載明對照
| 發票種類 | 適用買受人 | 稅額填列方式 | 稅額計算公式 |
|---|---|---|---|
| 三聯式統一發票 | 具統一編號之營利事業、機關團體 | 分開載明銷售額與營業稅額 | 銷售額外加 5% 稅額，獨立列示 |
| 二聯式統一發票 | 個人自然人、無統編買受人 | 僅載明總計金額（內含營業稅） | 內含 5% 稅額，總計即為實付額 |
| 電子發票 (B2B) | 具統一編號之營業人 | 系統自動拆分未稅銷售額與稅額 | 依照財政部電子發票規格自動四捨五入 |
| 特種統一發票 | 特種飲食業、金融保險業等 | 適用特定稅率（如 1%、2%、15%、25%） | 依特種營業稅法專用稅率申報 |
營業稅申報常見錯誤與防範指南
- 四捨五入尾數差 1 元問題：在開立多品項發票時，若逐筆四捨五入後加總可能與整張總額計算之稅額相差 1 元。依財政部函釋，只要單張發票之「未稅銷售額 + 營業稅額 = 總計金額」關係恆等成立，國稅局均予採認。
- 零稅率與免稅混淆：零稅率（如外銷勞務）需取得外匯水單或報關證明文件，進項稅額可辦理退稅；免稅貨物（如生鮮農產品）則免開立應稅發票，但不可扣抵或退還進項稅額。
- 折讓單開立時點：商品退回或讓利折價應於雙方協議確認當期開立折讓單，並檢附於營業稅申報冊中，切勿擅自修改已申報之舊發票存根聯。